Федеральная налоговая служба (ФНС) выпустила обзор судебной практики по вопросам дробления бизнеса. В нём описаны наиболее часто встречающиеся признаки неправомерного разделения бизнеса. Какие признаки указывают на попытку уклонения от уплаты налогов.
Давайте посмотрим, в каких случаях разделение бизнеса считается незаконным. Какие действия предпринимателей могут привлечь внимание налоговых органов.
- Одни и те же сотрудники
- Разделение единого бизнеса между организацией и её штатным сотрудником
- Передача части деятельности супругу или супруге
- Формальное участие в бизнесе семьи налогоплательщика
- Продажа имущества вновь образованными организациями
Осуществление одной и той же деятельности одними и теми же сотрудниками
В пункте 1 обзора судебных споров о дроблении бизнеса, представленного в письме ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051. Налоговая служба признала, что сама по себе деятельность нескольких компаний на УСН не является доказательством незаконного дробления бизнеса. И не влечёт за собой доначисление налогов.
Незаконным считается деление бизнеса на части, если его главная цель — искусственно соблюсти установленные законодательством лимиты и ограничения, позволяющие применять УСН.
В обзоре описан спор о доначислении группе компаний на УСН налогов по общей системе налогообложения (налог на прибыль и НДС) за осуществление одной и той же деятельности одними и теми же сотрудниками. Компании на УСН, входящие в группу, предоставляли услуги по управлению жилыми многоквартирными домами. Всеми этими организациями руководило одно физическое лицо, которое было их учредителем и директором.
Бухгалтерские, кадровые и другие документы по финансово-хозяйственной деятельности всех взаимосвязанных организаций хранились вместе. В своей работе организации использовали общий контактный телефон, MAC-адреса и IP-адреса компьютеров. Их расчётные счета были открыты в одном и том же банке. Организации вели идентичную деятельность, заключали одинаковые договоры. Сотрудничали с одними и теми же поставщиками, подрядчиками и нанимали одних и тех же сотрудников.
Чтобы соответствовать требованиям для применения УСН, организации контролировали показатели доходов и среднесписочной численности. Налоговые органы и суды решили, что все доходы группы компаний являются общими доходами основной (первоначальной) организации. Её лишили права на применение УСН. И доначислили налоги по общей системе налогообложения (определение Верховного Суда РФ от 17.10.2022 № 301-ЭС22-11144).
Разделение единого бизнеса между организацией и её штатным сотрудником
В пункте 2 обзора ФНС рассматривается спор о доначислении налогов по общей системе налогообложения (ОСНО) организации, которая применяет упрощённую систему налогообложения (УСН). Причиной спора стало незаконное разделение единого бизнеса между организацией и её штатным сотрудником.
Организация занималась предоставлением гостиничных услуг в арендуемом здании. Когда доходы организации приблизились к предельному размеру, допустимому для применения УСН, её штатный сотрудник зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя (ИП). Затем с ним был заключён договор аренды двух этажей гостиницы, которые ранее использовались в предпринимательской деятельности самой организацией.
Проверяющие установили, что всё имущество и оборудование, необходимое для оказания гостиничных услуг, принадлежало организации. У ИП не было основных средств, необходимых для ведения гостиничного бизнеса. Расходы по обслуживанию гостиницы несла только организация, и они не перевыставлялись ИП.
Предоставление налоговой и бухгалтерской отчётности, а также управление расчётными счетами осуществлялось с одного IP-адреса. Юридическое и бухгалтерское сопровождение бизнеса также велось одним лицом. Организация и ИП имели общих контрагентов. В счетах, выставленных от имени ИП клиентам за оказание гостиничных услуг, были указаны номера телефонов и факса, принадлежащие организации, а также имена администраторов — штатных сотрудников организации.
Судьи пришли к выводу, что ИП был зарегистрирован только с целью снижения доходов организации для сохранения возможности применять УСН, и никакой реальной деятельности не вёл. Доначисление налогов по ОСНО было признано правомерным (определение Верховного Суда РФ от 18.02.2021 № 304-ЭС20-23974).
Передача части деятельности супругу или супруге налогоплательщика
Одним из признаков искусственного дробления бизнеса с целью неправомерного применения УСН является передача части деятельности супругу или супруге налогоплательщика. В пункте 5 Обзора рассматривается спор о доначислении индивидуальному предпринимателю (ИП) на УСН налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», занимался производством и реализацией верхней одежды. По мере роста бизнеса и увеличения числа наёмных работников супруга предпринимателя также зарегистрировалась в качестве ИП на УСН. На неё была возложена деятельность по изготовлению швейных изделий (пошив), в то время как супруг выполнял функции по моделированию и конструированию изделий, контролю качества готовых изделий, их упаковке и реализации.
В ходе проверки ИФНС установила, что фактически всё производство и реализацию верхней одежды в рамках единого производственного процесса осуществлял сам ИП — супруг. В деятельности предпринимателей использовались общие товарные знаки, правообладателем которых являлся супруг. Было выявлено совпадение IP-адресов при совершении операций по расчётным счетам и направлению налоговой отчётности. Данные книг учёта доходов и расходов супругов подтверждают, что доходы от основного вида деятельности на протяжении двух лет поступают супруге только от супруга. Сотрудники (швеи) ИП и его супруги работали одной бригадой и выполняли одинаковую работу по пошиву одежды.
Также было установлено наличие работников, работающих по совместительству у супруга и супруги без разграничения должностных обязанностей. Совокупная средняя численность работников супруга и супруги превысила пределы, допустимые для применения УСН.
Учитывая эти обстоятельства, судьи признали, что подобное дробление бизнеса является незаконным и преследует только одну цель — уход от исчисления и уплаты НДС и НДФЛ основным участником бизнеса, осуществляющим реальную деятельность по производству изделий (определение Верховного Суда РФ от 10.11.2022 №308-ЭС22-15224).
Формальное участие в бизнесе семьи налогоплательщика
В пункте 7 Обзора ФНС разъяснила, что сама по себе предпринимательская деятельность с участием членов одной семьи не указывает на незаконное дробление бизнеса с целью необоснованного получения налоговой выгоды. Но если члены семьи налогоплательщика участвуют в хозяйственной деятельности лишь формально. Не выполняют реальные предпринимательские функции. Это может свидетельствовать о применении незаконной схемы ухода от уплаты налогов.
Был рассмотрен спор о доначислении индивидуальному предпринимателю (ИП) на патентной системе налогообложения (ПСН) налогов по общей системе налогообложения (ОСНО). По причине формального разделения одного магазина на несколько торговых организаций между членами семьи предпринимателя.
Проверяющие установили, что ИП, занимавшийся розничной торговлей в магазине, перешёл на ПСН. Сразу после перезаключения договора аренды с собственником здания и уменьшения площади арендуемого объекта. До этого супруга и сын предпринимателя также зарегистрировались в качестве ИП на ПСН. Арендовали оставшуюся торговую площадь в том же магазине.
Торговые площади магазина не были разделены и не имели капитальных перегородок. Всё помещение, арендуемое тремя ИП, представляло собой единый торговый зал. С возможностью свободного перемещения по всей площади магазина и покупки товаров разного назначения в одну корзину. Товары для продажи в магазине приобретал предприниматель, он же оплачивал все расходы по их транспортировке. В магазине была только одна кассовая зона, а платёжный терминал был установлен только у предпринимателя.
На основании этих фактов ИФНС пришла к выводу. Что формальное разделение площадей магазина между взаимозависимыми лицами — членами семьи было направлено исключительно на неправомерное применение ПСН. Судьи согласились с доначислением ИП налогов по ОСНО (определение Верховного Суда РФ от 11.04.2022 N 304-ЭС22-3189).
Продажа имущества вновь образованными организациями
Ещё одним признаком незаконного дробления бизнеса является продажа имущества налогоплательщика. Вновь созданными в результате его реорганизации компаниями. В пункте 9 Обзора ФНС рассмотрела спор о доначислении компании на УСН налогов по ОСНО. По факту продажи её имущества вновь образованными организациями.
В ходе проверки налоговая инспекция установила, что компания на УСН была реорганизована в форме выделения. По разделительному балансу вновь созданным организациям, которые также были переведены на УСН, передали нежилые помещения, принадлежавшие ранее компании-правопредшественнице. Получив в собственность данные помещения, вновь созданные организации продали их третьим лицам. Полученные от продажи денежные средства организации перечислили на счёт своего учредителя, который являлся и учредителем компании-правопредшественницы, в качестве дивидендов. После этого вновь образованные компании были ликвидированы и исключены из ЕГРЮЛ.
Проверяющие расценили подобные действия в качестве злоупотребления и попытки получения необоснованной налоговой выгоды. В ходе налоговой проверки и судебного разбирательства руководство компании не смогло пояснить, зачем ему потребовалось выделение нескольких новых организаций и наделение этих организаций недвижимым имуществом.
Вновь созданные организации не являлись самостоятельными, а управление всем имуществом осуществлялось одними лицами. Все участники сделок функционировали по одному адресу и использовали единую материально-техническую базу. Расчётные счета организации и вновь созданных компаний были открыты одним лицом в одних и тех же банках. Управление платежами по системе «Клиент-Банк» велось с одного IP-адреса, принадлежащего организации.
Вновь созданные организации какой-либо деятельности, помимо продажи недвижимого имущества, не осуществляли. Исходя из указанных обстоятельств, суд расценил совокупность совершённых сделок купли-продажи помещений как деятельность единого хозяйствующего субъекта.
По мнению суда, такая деятельность была направлена исключительно на оптимизацию налоговых обязательств организации. Путём перераспределения выручки от реализации переданных активов в целях соблюдения лимита доходов, позволяющего применять УСН. В связи с этим доначисление организации налогов по ОСНО было признано законным и обоснованным (определение Верховного Суда РФ от 12.08.2021 №304-ЭС21-12783).
Итак суммируем: что такое дробление бизнеса и его признаки
Что такое дробление бизнеса и почему это вызывает вопросы у налоговых органов
Дробление бизнеса — это разделение крупной компании на несколько мелких с целью оптимизации налогообложения. Налоговые органы считают такое дробление незаконным, если оно направлено на уклонение от уплаты налогов.
Какие признаки дробления бизнеса могут вызвать подозрения у налоговых органов
Налоговые органы обращают внимание на следующие признаки дробления бизнеса:
- компании ведут один и тот же вид деятельности;
- компании имеют общих учредителей, руководителей или сотрудников;
- компании используют общие ресурсы (помещения, оборудование, транспорт);
- компании имеют общие расходы и доходы.
Если налоговые органы установят, что компании осуществляют дробление бизнеса с целью ухода от налогов, они могут доначислить налоги, пени и штрафы.
Как законно дробить бизнес
Не хотите нарушать законы и сделать все по правилам? Закажите налоговую консультацию у нас. Или БухОбслуживание и получите налоговую консультацию в качестве приветственного бонуса.
